營所稅暫繳9月起跑　KPMG會計師提醒申報眉角

營所稅暫繳申報將於9月起跑，KPMG安侯建業會計師黃彥賓表示，企業暫繳申報有預估暫繳、試算暫繳兩種，而免辦暫繳者除了特定企業，也有符合紓困條例施行期間特定資格者。

預估暫繳是營利事業在申報暫繳期間，按上年度營所稅結算申報的二分之一做為暫繳稅額。

選擇試算暫繳的營利事業，必須會計帳冊簿據完備，經會計師查核簽證，申報當年度前六個月的營業收入總額，試算其前半年營利事業所得額，按當年度稅率，計算其暫繳稅額。

黃彥賓舉例，A公司去年賺200萬元，應納稅額40萬元，今年申報如使用預估暫繳，需暫繳稅額為20萬元，但A公司因受不景氣影響，今年前六個月的損益只有50萬元，如果A公司財報完備也有簽證會計師，就可依前六個月損益×當年度稅率，即以10萬元作為暫繳申報的稅額。

至於哪些特定企業可免辦暫繳申報？黃彥賓指出，依《所得稅法》，包括我國境內無固定營業場所的營利事業、獨資營利事業、經核定為免用統一發票之小規模營利事業，或依規定免徵營所稅者，例如教育、公益、慈善機關，免辦理暫繳。

根據財政部今年8月11日的解釋令，在紓困條例行期間內，符合一定條件之企業，可申請免辦今年度營所稅暫繳。適用者包括依紓困條例，領到補貼、補償、振興相關措施的企業，或著受疫情影響，有營業收入驟降者，都可免辦暫繳申報。

據此，黃彥賓指出，有三種情形不用申請免暫繳即可直接適用，包括（一）依紓困條例已免辦109年度、110年度或111年度營所稅暫繳者；（二）在辦理112年度暫繳申報期間開始前，已依疫情紓困措施、經國稅局核准延期或分期繳納營所稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅稅額者；（三）於辦理112年度暫繳申報期間開始前，已依疫情紓困措施相關規定經國稅局核准退還營業稅溢付稅額者。

要留意的是，紓困條例施行至今年6月30日止，因此會計年度在今年7月1日始計的企業，不適用財政部上述因疫情而免暫繳的解釋令。